Направление налоговым органом материалов в следственные органы

В п.3 ст.32 НК РФ установлены условия, при наличии которых налоговые органы обязаны направить материалы в отношении конкретного налогоплательщика в следственные органы для проведения проверки на предмет наличия в действиях налогоплательщика составов преступлений, предусмотренных ст. 198 - 199.2 УК РФ. Данные условия или обстоятельства должны существовать в совокупности:■ истек двухмесячный срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога;■ наличие вступившего в силу решения о привлечении к налоговой ответственности;■ размер неуплаченных налогов позволяет предполагать наличие состава преступления.Совокупность указанных условий возлагает на налоговый орган обязанность обратиться в следственные органы в течение 10 дней после выявления данных обстоятельств, как видно, закон устанавливает именно обязанность направить обращение в следственные органы.В НК РФ не указан перечень материалов, которые подлежат направлению в следственные органы, соответственно, надо полагать, это материалы налоговой проверки (выездной или камеральной) а также материалы иных контрольных мероприятий.Направление налоговой инспекцией материалов в следственные органы само по себе не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской (иной экономической) деятельности.В НК РФ не указано на то, каким образом оформляется данное обращение, поэтому, можно сделать вывод, что, исходя из буквального содержания п.3 ст.32 НК РФ, налоговый орган не принимает какого-либо отдельного решения о направлении материалов налоговой проверки в следственные органы, которое может быть обжаловано налогоплательщиком.Налоговые органы обратиться в следственные органы и в случае частичной неоплаты налога, но при условии, что сумма недоплаченных налогов подпадает под размер, который необходим для возбуждения уголовного дела.Согласно части 4 статьи 144 УПК РФ заявителю выдается документ о принятии сообщения о преступлении с указанием данных о лице, его принявшем, а также даты и времени его принятия.Как указано в письме ФНС России от 21.08.2012 N АС-4-2/13747@ руководителям (заместителям руководителя) налогового органа рекомендуется лично представлять материалы, указанные в пункте 3 статьи 32 Кодекса, в соответствующий следственный орган. Представлять материалы в следственный орган должен руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, который принял соответствующее решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.Не имеет правового значения, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа действует от имени налогового органа и во исполнение положений законодательства о налогах и сборах. Заявителем согласно УПК РФ всегда является физическое лицо. Вместе с тем сопроводительное письмо оформляется на бланке налогового органа.Предварительное следствие по делам о налоговых преступлениях производится следователями Следственного комитета РФ (СК РФ) (подп. "а" п. 1 ч. 2 ст. 151 УПК РФ). Оперативное сопровождение при расследовании уголовных дел по факту совершения преступлений экономической направленности осуществляют в пределах своей компетенции сотрудники Министерства внутренних дел РФ.В приказе СК России от 11.10.2012 N 72 "Об организации приема, регистрации и проверки сообщений о преступлении в следственных органах (следственных подразделениях) системы Следственного комитета Российской Федерации" установлен порядок регистрации и проверки сообщений о преступлении.Материалы, представляемые налоговым органом, представляют собой разновидность заявления о преступлении, поэтому, они являются самостоятельным поводом для возбуждения уголовного дела. Соответственно, в соответствии с ч. 2 ст. 145 УПК РФ налоговые органы должны быть уведомлены о принятом решении, а также о праве и порядке обжалования данного решения.

Адвокаты по налоговым преступлениям