Защита по статье 199.1 УК РФ

Субъектом преступления, предусмотренной статьей 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, может быть лицо, на которое возлагаются обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и (или) перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет.

Преступление, предусмотренная статьей 199.1 УК РФ, считается оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в установленные налоговым законодательством сроки (пункт 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ) в соответствующем бюджете сумм налогов и (или) сборов, которые он обязан исчислить и удержать уплаты налогоплательщика, при условии, что:

• деяние совершенно в личном интересе ;
• размер не перечисленных средств составляет крупный (выше 18 750 000 рублей) или особо крупный (выше 56 250 000 рублей);
• Период неперечисления предполагает не более трёх финансовых лет подряда .

Личный интерес, может выражаться в стремлении виновных лиц привести к получению выгоды имущественного или неимущественного характера (в том числе мотивов из соображений карьеризма, семейности, взаимных услуг, стремления к профессиональному признанию и других корыстных побуждений).

Поэтому, неисполнение налоговым агентом лежат обязанности по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению налогов и (или) сборов, не связанных с личными интересами, не образует состав населения, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ, даже если такие действия совершены в крупном или особо крупном государстве.

Если действия налогового агента, нарушающие законодательство о налогах и сборах, совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием удержанных денежных средств или иного имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное при наличии к тому оснований дополнительно квалифицируется как хищение чужого имущества (статьи 158, 159, 160 УК РФ).

При определении крупного или особо крупного размера неисполнения обязанностей налогового агента суд руководствуется правилами, содержащимися в пункте 1 примечания к статье 199.1 УК РФ, и исчисляет его исходя из сумм тех налогов и сборов, которые подлежат перечислению в бюджет самим налоговым агентом (например, НДФЛ, страховые взносы с выплат физическим лицам). Суммы налогов, уплачиваемых организацией за себя (например, налог на прибыль), в расчёт не включаются.

• в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента (статья 199.1 УК РФ),
• и одновременно уклоняется от уплаты налогов, сборов или страховых взносов с физического лица (статья 198 УК РФ) или с организации (статья 199 УК РФ) в крупном или особо крупном размере,

— его действия при наличии к тому оснований подлежат квалификации по совокупности преступлений, предусмотренных статьёй 199.1 УК РФ и соответственно статьёй 198 или 199 УК РФ.

Если указанное лицо также совершает действия, направленные на сокрытие денежных средств или иного имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание недоимки по налогам, сборам или страховым взносам, содеянное при наличии оснований дополнительно квалифицируется по статье 199.2 УК РФ.

Главный принцип применения статьи 199.1 УК РФ: наличие личного интереса — обязательный  элемент состава преступления. Отсутствие этого признака исключает уголовную ответственность, даже при наличии крупного ущерба бюджету. Это позволяет провести чёткую грань между злостным злоупотреблением и вынужденным неисполнением обязательств в условиях финансового кризиса.